上市公司在披露財報前期“臨陣換所”行為，引發(fā)相關(guān)部門關(guān)注。*ST三盛4月2日發(fā)布公告，因未經(jīng)董事會、股東大會審議解聘年審會計師事務(wù)所等，北京證監(jiān)局對公司及相關(guān)人員出具責(zé)令改正行政監(jiān)管措施決定，公司及相關(guān)當(dāng)事人同日收到深交所監(jiān)管函。

　　年報披露季，相關(guān)部門強化“換所”監(jiān)管，重點關(guān)注“臨時換所”“頻繁換所”“大所換小所”等異常情形，并對多家異常“換所”的公司及年審機構(gòu)進(jìn)行約談、發(fā)函。接受中國證券報記者采訪的專家認(rèn)為，相關(guān)部門對“突擊異常換所”的情況接力出擊，追責(zé)力度持續(xù)加大，制度設(shè)計愈加完善，推動審計生態(tài)持續(xù)優(yōu)化。

　　強化“換所”監(jiān)管

　　中注協(xié)最新數(shù)據(jù)顯示，截至3月24日，共有55家會計師事務(wù)所向中注協(xié)報備了上市公司財務(wù)報表審計機構(gòu)變更信息，涉及上市公司530家。對于上市公司年報審計期間頻繁更換會計師事務(wù)所等異常情形，監(jiān)管部門一直高度關(guān)注。

　　在年報集中披露的“敏感季”，對于“突擊換所”的情況，相關(guān)部門接力出擊，釋放嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管信號。

　　繼上交所3月14日就*ST商城年報前突擊換所火速下發(fā)問詢函后，中注協(xié)于3月21日發(fā)布消息，已于近日向*ST商城擬聘后任會計師事務(wù)所——尤尼泰振青會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)發(fā)出上市公司2023年年報審計約談函，要求其提示臨近年報披露日承接的上市公司年報審計風(fēng)險，并要求會計師事務(wù)所說明新承接的上市公司客戶2023年年報審計開展情況。同時，證券監(jiān)管部門出具行政監(jiān)管措施決定書，對公司及相關(guān)當(dāng)事人采取監(jiān)管談話的行政監(jiān)管措施。

　　“個別上市公司在2023年年報披露臨近前變更審計機構(gòu)，變更理由是與前任注冊會計師關(guān)于有關(guān)會計處理及審計程序存在分歧、前任會計師事務(wù)所在人員安排等方面無法滿足公司年報審計要求等，引起市場關(guān)注，相關(guān)事項影響重大，審計風(fēng)險較高。”中注協(xié)指出。

　　中注協(xié)提示，相關(guān)會計師事務(wù)所要綜合考慮客戶業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、業(yè)務(wù)風(fēng)險，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的審計團(tuán)隊，確保執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的時間和資源;實施項目質(zhì)量復(fù)核時要評價項目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論是否恰當(dāng)。

　　追責(zé)力度持續(xù)加大

　　針對審計機構(gòu)未勤勉盡責(zé)、尤其是年報審計問題，監(jiān)管追責(zé)力度持續(xù)加大，倒逼會計師事務(wù)所主動歸位盡責(zé)當(dāng)好“看門人”。隨著年報披露季推進(jìn)，一些公司被出具“非標(biāo)”審計意見。對投資人而言，這些“非標(biāo)”審計意見構(gòu)成了重要的投資“避坑”指南。

　　3月13日，A股2023年年報首份非標(biāo)意見審計報告出爐。*ST佳沃當(dāng)日發(fā)布2023年年度報告和2023年年度審計報告。*ST佳沃審計機構(gòu)信永中和會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)出具了帶持續(xù)經(jīng)營事項段的無保留意見的財務(wù)報表審計報告。

　　埃森股份3月28日公告，蘇亞金誠會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計了公司2023年財務(wù)報表，并出具了帶持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段落的無保留意見的審計報告。

　　“當(dāng)注冊會計師根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出被審計單位財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論;或者注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出被審計單位財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論等情形時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)發(fā)表非標(biāo)審計意見。”中注協(xié)資深會員、教授級高級會計師李云彬表示。

　　“對投資人而言，這些‘非標(biāo)’審計意見對于及時、充分揭示上市公司風(fēng)險有著重要意義，也將為投資者決策提供指導(dǎo)幫助。”南開大學(xué)金融發(fā)展研究院院長田利輝稱。

　　筑牢審計防線

　　除加大監(jiān)管追責(zé)力度、促進(jìn)審計機構(gòu)主動歸位盡責(zé)外，業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，優(yōu)化審計生態(tài)應(yīng)在發(fā)揮監(jiān)管合力、壓實機構(gòu)責(zé)任等方面進(jìn)一步優(yōu)化制度設(shè)計，筑牢審計防線。

　　一系列相關(guān)舉措正在推進(jìn)。3月5日，中注協(xié)會同財政部會計司、監(jiān)督評價局及證監(jiān)會會計司召開監(jiān)管約談會，對新備案首次承接上市公司2023年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的8家會計師事務(wù)所進(jìn)行集體監(jiān)管約談。

　　據(jù)悉，會議旨在建立注冊會計師行業(yè)監(jiān)管協(xié)同機制，形成監(jiān)管合力，引導(dǎo)督促會計師事務(wù)所完善內(nèi)部風(fēng)險防控機制和提升審計質(zhì)量。

　　在提高審計質(zhì)量方面，中央財經(jīng)大學(xué)資本市場監(jiān)管與改革研究中心副主任李哲建議，加強審計過程的質(zhì)量管理，確保審計程序符合準(zhǔn)則的要求，并保持審計獨立性，避免利益糾紛;加強對潛在風(fēng)險的識別和管理，特別是在涉及復(fù)雜交易和財報披露的情況下，確保審計程序能夠充分覆蓋關(guān)鍵領(lǐng)域;確保員工接受最新的會計準(zhǔn)則、法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)，與時俱進(jìn)。

　　對于壓嚴(yán)壓實中介機構(gòu)責(zé)任，立信會計師事務(wù)所董事長朱建弟建議，加強對中介機構(gòu)的監(jiān)管，存在證券違法行為的，依法嚴(yán)肅追究機構(gòu)及其從業(yè)人員責(zé)任，對參與、協(xié)助財務(wù)造假等違法行為依法從重處罰，綜合運用行政處罰、刑事追責(zé)、民事賠償?shù)热轿?、立體式追責(zé)體系，加大違法成本，凈化市場環(huán)境，不斷提高上市公司質(zhì)量。